收取的违约金是否需要缴纳
摘要：如果企业在合同未开始时临时违约，决定不与对方合作，由于合同未履约未发生销售应税行为，收取的违约金等相关款项，不属于价外费用，不应计算缴纳增值税。
问题：企业在生产经营过程中，签订交易合同时一般会约定违约金条款，明确交易双方因未履行合同或履约过程中产品不合格等情形，产生纠纷需要按照合同约定向对方支付违约金。那么，收取的违约金，是否需要缴纳增值税?本文通过案例进行分析，需要区分不同的情况进行处理。
案例：A公司销售给B公司材料一批，售价500万元，其中A公司与B公司签订购销合同中对违约条款约定如下：B公司由于自身原因不再采购该批材料，则需按照合同金额的5%收取违约金，也就是25万元;后期由于B公司改变了原有经营策略，不再需要采购该批材料，A公司按照合同约定向B公司收取违约金25万元。这笔违约金是否缴纳增值税?
分析
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第四条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，统称应税销售行为。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定，纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用为销售额，确认销售额的前提条件是“发生应税销售行为”。
根据上述规定，因此，上例中由于B公司在合同未开始时临时违约，决定不与A公司合作，未发生销售应税行为，收取的违约金等相关款项，不属于价外费用，不应计算缴纳增值税。
优税智云税务咨询王庆玲分析：
一、增值税对违约金的认定
《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
由此可见，销售方向购买方收取的违约金属于价外费用的范畴。
二、区分不同情形的税务处理
企业收取违约金是否缴纳增值税，区分以下不同的情况进行处理。
1.销售方收取未履行合同的违约金
如上例，如果企业在合同未开始时临时违约，决定不与对方合作，由于合同未履约未发生销售应税行为，收取的违约金等相关款项，不属于价外费用，不应计算缴纳增值税。
2.销售方收取履行过程中的违约金
〔例〕C公司为D公司提供租赁设备服务，约定租赁期限为2021年1月~12月，租赁价款为300万元，其中C公司与D公司签订租赁合同中对违约条款约定如下：C公司如在合同履约过程中收回设备，则需按照合同金额的3%收取违约金，也就是9万元;2021年1月C公司将设备出租给D公司使用，2021年6月由于C公司自身发展较快，需要使用该设备扩大生产，向D公司要求收回该设备的使用权，C公司按照合同约定向D公司收取违约金9万元。本例中，双方按照合同约定条款已经履行交易的情况下，C公司收取的违约金符合增值税暂行条例及实施细则相关规定，属于因“发生应税销售行为”而收取违约金、赔偿金，理应作为增值税的外费用，与所收取租金一并计算缴纳增值税。
3.采购方收取未履约合同的违约金
同情形1的案例：A公司销售给B公司材料一批，售价500万元，其中A公司与B公司签订购销合同中对违约条款约定如下：A公司由于自身原因不再销售该批材料，则需按照合同金额的5%收取违约金，也就是25万;后期A公司库存紧张，未能提供该批材料，由于材料所需的材质较特殊，以后也无法提供给B公司该批材料，B公司按照合同约定向A公司收取违约金25万元。
与情形1同理，A公司作为采购方收取的违约金并非因为购买方向销售方销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产而收取，当然也是不构成增值税销售额(价外费用)，不需要计算缴纳增值税。
4.采购方收取履约合同过程中的违约金
同情形2的案例：C公司与D公司签订租赁合同中对违约条款，约定如下：D公司如在合同履约过程中发现该设备不符合质量要求，则需按照合同金额的3%收取违约金，也就是9万元;2021年1月C公司将设备出租给D公司使用，2021年6月D公司在使用过程中发现利用该设备生产的产品存在瑕疵，D公司按照合同约定向C公司收取违约金9万元。
